Die 30 %-Regelung Niederlande für Expats

In den Niederlanden gibt es eine steuerliche Expat-Regelung für ausländische Arbeitnehmer, die sogenannte 30 %-Regelung, die es ihnen ermöglicht, auf einen Teil ihres Einkommens weniger Steuern zu zahlen. Diese Regelung, die ursprünglich als Anreiz für die Anwerbung hochqualifizierter Arbeitskräfte aus dem Ausland gedacht war, wurde seit 2012 mehrfach geändert. Im Folgenden beschreiben wir die Funktionsweise und die Bedingungen der 30 %-Regelung für das Steuerjahr 2025.

Was ist die niederländische 30 %-Regelung?

Die niederländische 30 %-Regelung ist eine Steuererleichterung im Rahmen der Lohnsummensteuer, die es Arbeitgebern ermöglicht, bis zu 30 % des Gehalts eines ausländischen Arbeitnehmers steuerfrei zu erstatten. Dieser Freibetrag soll sogenannte extraterritoriale Kosten wie Umzug, vorübergehende Unterkunft oder Lebenshaltungskosten abdecken. Die Regelung macht es für Unternehmen attraktiv, hochqualifizierte Mitarbeiter aus dem Ausland (z. B. Deutschland) in die Niederlande zu holen.

Änderungen der 30 %-Regelung 

Mit dem Steuerplan 2025 werden frühere Vorschläge zur Straffung der Expat-Regelung aus dem Steuerplan 2024 geändert. Die alten Pläne sahen eine schrittweise Senkung vor (30 %-20 %-10 %). Diese schrittweise Senkung wurde inzwischen wieder rückgängig gemacht. 

In den Jahren 2025 und 2026 bleibt der Steuerfreibetrag bei einem Höchstwert von 30 %. Ab 2027 wird er auf maximal 27 % gesenkt. Außerdem gilt ab 2027 eine höhere Gehaltsgrenze. Für Arbeitnehmer, die die Expat-Regelung bereits ab 2023 nutzen, gilt eine Übergangsregelung. 

Wie funktioniert die 30 %-Regelung Niederlande?

Die 30 %-Regelung sieht eine pauschale Steuerbefreiung von bis zu 30 % des Gehalts eines ausländischen Arbeitnehmers vor. Dies ist eine Alternative zur Erstattung tatsächlicher extraterritorialer Ausgaben, wie z. B. Reise- und Unterbringungskosten, die durch einen vorübergehenden Aufenthalt außerhalb des Herkunftslandes entstehen. In den meisten Fällen gilt die 30%-Regel für Arbeitnehmer, die aus dem Ausland in die Niederlande entsandt oder speziell für eine Stelle in den Niederlanden aus dem Ausland angeworben wurden.

In der Praxis wird das Bruttogehalt des Arbeitnehmers häufig auf 70 % des ursprünglichen Gehalts reduziert, um die 30 %-Regel anwenden zu können. Beispiel: Ein vereinbartes Bruttogehalt von € 70.000 wird auf € 49.000 reduziert, wobei ein Freibetrag von € 21.000 gewährt wird.

Welche Voraussetzungen gelten für einen ausländischen Arbeitnehmer ab dem 1. Januar 2025?

Um die 30 %-Regelung in Anspruch nehmen zu können, muss ein Arbeitnehmer die folgenden Bedingungen erfüllen:

1. Der Arbeitnehmer ist bei einem Arbeitgeber in den Niederlanden beschäftigt.
2. Der Arbeitnehmer verfügt über spezifische Fachkenntnisse, die auf dem niederländischen Arbeitsmarkt nicht oder kaum verfügbar sind. Das Vorhandensein spezifischer Fachkenntnisse wird anhand eines Gehaltskriteriums beurteilt. Das Bruttojahresgehalt ohne 30 % Zuschlag muss im Jahr 2025 mindestens 46.600 € betragen. Für Arbeitnehmer unter 30 Jahren mit einem Master-Abschluss gilt eine niedrigere Einkommensanforderung von 35.468 €. Arbeitnehmer, die wissenschaftliche Forschung an einem anerkannten niederländischen Forschungsinstitut betreiben, oder Ärzte in der Facharztausbildung können unabhängig von der Höhe ihres Einkommens immer die 30 %-Regelung in Anspruch nehmen. Manchmal gilt auch ein sogenanntes Knappheitserfordernis: Das Fachwissen des Arbeitnehmers muss auf dem niederländischen Arbeitsmarkt kaum verfügbar sein.
3. Der Arbeitnehmer muss innerhalb der letzten 24 Monate vor Beginn der Beschäftigung mindestens 16 Monate mehr als 150 Kilometer Luftlinie von der niederländischen Grenze entfernt gewohnt haben. Dies schließt viele Arbeitnehmer aus Grenzregionen aus.
4. Der Arbeitnehmer verfügt über einen gültigen Bescheid des Finanzamtes zur Anwendung der 30 %-Regelung.

Wie beantragt man die 30 %-Regelung?

Der Antrag auf Anwendung der 30 %-Regelung muss von Arbeitnehmer und Arbeitgeber gemeinsam beim Finanzamt gestellt werden, vorzugsweise innerhalb von vier Monaten nach dem ersten Arbeitstag. Wird der Antrag später gestellt, verkürzt sich die Fünfjahresfrist um den Zeitraum der Verspätung.

Wie wird die 30 %-Regelung angewendet?

Nach Genehmigung durch das Finanzamt wird ein Bescheid ausgestellt, der bis zu fünf Jahre gültig ist. Der Arbeitgeber wendet die Regelung bei der Lohnabrechnung an. Die Gültigkeitsdauer kann verkürzt werden, wenn der Arbeitnehmer bereits in den Niederlanden gearbeitet oder gewohnt hat. Hat der Arbeitnehmer in der Vergangenheit bereits die 30 %-Regelung in Anspruch genommen oder sich in den Niederlanden aufgehalten, verkürzt sich die neue Laufzeit um die Zeiträume, in denen die Regelung bereits in Anspruch genommen wurde, sofern diese Zeiträume mehr als 20 Tage pro Jahr betragen.

Während dieses Zeitraums muss jährlich überprüft werden, ob der Arbeitnehmer das Gehaltskriterium noch erfüllt. Liegt das Gehalt in einem Jahr unter der festgelegten Norm, endet die Regelung rückwirkend zum 1. Januar des betreffenden Jahres. Dies bedeutet, dass frühere Steuererklärungen korrigiert werden müssen und möglicherweise zusätzliche Steuerabgaben fällig werden.

Bis zu welchem Gehalt wird die 30 %-Regelung angewendet?

Ab dem Jahr 2025 gilt eine Kappungsgrenze: Der Steuerfreibetrag beträgt maximal 30 % eines Gehalts von 233.000 € (WNT-Norm, auch Balkenende-Norm genannt, geregelt im niederländischen Gesetz zur Normierung von Spitzengehältern im öffentlichen und halböffentlichen Sektor), unabhängig vom tatsächlichen Gehalt. Das bedeutet, dass Arbeitnehmer mit einem höheren Gehalt für den Betrag, der über dieser Norm liegt, keine Steuerbefreiung mehr erhalten. Übersteigt der Freibetrag diese Grenze, wird der übersteigende Betrag nach der regulären Lohnsteuer besteuert oder dieser Teil kann als Werbungskosten im Rahmen der Werbungskostenregelung geltend gemacht werden. Gilt die 30 %-Regelung nur für einen Teil des Jahres, wird der Höchstbetrag des Freibetrags zeitanteilig neu berechnet.

Beispiel: Ein Arbeitnehmer erhält ein Gehalt von 250.000 €. Der Steuerfreibetrag nach der 30 %-Regel würde dann 75.000 € betragen, ist aber aufgrund der Kappungsregel auf 69.900 € begrenzt. Der Betrag von 5.100 € muss versteuert werden oder kann im Rahmen der Werbungskostenregelung geltend gemacht werden.

Für diese Anpassung gibt es eine Übergangsregelung: Hat ein Arbeitnehmer im letzten Abrechnungszeitraum des Jahres 2022 einen Freibetrag von 30 % in Anspruch genommen, werden die oben genannten Anpassungen bis zum 31. Dezember 2025 nicht berücksichtigt. Das bedeutet, dass für diese Arbeitnehmer die Kappung ab dem 1. Januar 2026 in Kraft tritt. Wird ein Arbeitnehmer nach einer Unterbrechung nach dem 31. Dezember 2022 wieder eingestellt, gilt die Übergangsregelung bis zur Unterbrechung und die Kappung tritt danach in Kraft. Für Arbeitnehmer, für die die 30 %-Regel erstmals ab dem 1. Januar 2023 gilt, gilt die Übergangsregelung nicht und die Kappungsregelung gilt ab dem 1. Januar 2024.

Darüber hinaus wird der Freibetrag mit zunehmender Dauer der Regelung schrittweise reduziert. In den ersten 20 Monaten können 30 %, in den folgenden 20 Monaten 20 % und in den letzten 20 Monaten 10 % des Arbeitsentgelts steuerfrei erstattet werden.

Was geschieht, wenn der Arbeitnehmer kündigt oder den Arbeitgeber wechselt?

Wird der Arbeitsvertrag während des Jahres gekündigt, muss das Gehalt auf ein Jahresgehalt umgerechnet werden, um festzustellen, ob die Einkommensschwelle erreicht wurde. Ist das Gehalt niedriger, entfällt die 30 %-Regelung endgültig.

Wechselt ein Arbeitnehmer den Arbeitgeber, kann die Regelung fortgesetzt werden, wenn der neue Antrag innerhalb von drei Monaten nach dem letzten Arbeitstag beim alten Arbeitgeber eingereicht wird. Die neue Entscheidung gilt dann für die Restlaufzeit.

Welche weiteren Vorteile bietet die 30 %-Regelung?

Bis zum 31. Dezember 2024 kann sich ein ausländischer Arbeitnehmer im Rahmen der 30%-Regelung für eine partielle ausländische Steuerpflicht entscheiden. Dies bedeutet, dass der Arbeitnehmer für Box 2 (Einkünfte aus einer wesentlicher Beteiligung) und Box 3 (Vermögen) als ausländischer Steuerpflichtiger gilt, was bedeutet, dass die ausländischen Einkünfte in diesen Boxen in den Niederlanden nicht besteuert werden. Dieser Vorteil läuft jedoch ab 1. Januar 2025 aus. Wenn der Arbeitnehmer die Expat-Regelung vor 2024 in Anspruch genommen hat, kann er die partielle ausländische Steuerpflicht aufgrund von Übergangsvorschriften noch bis 2026 nutzen.

Die Regelung bietet auch andere praktische Vorteile. So können beispielsweise Arbeitnehmer mit einem außereuropäischen Führerschein diesen leichter in einen niederländischen Führerschein umwandeln, und außereuropäische Arbeitnehmer erhalten dank der 30 %-Regelung schneller eine Aufenthaltsgenehmigung.

Wahl zwischen der 30 %-Regel und der Erstattung der tatsächlichen Kosten?

Der Arbeitgeber hat die Wahl zwischen der Erstattung der tatsächlichen extraterritorialen Kosten und der Anwendung der 30 %-Regel. Die Wahl muss im ersten Lohnzahlungszeitraum des Kalenderjahres getroffen werden und gilt für das gesamte Jahr. Eine Kombination aus beiden Regelungen ist nicht zulässig. Wenn die tatsächlichen Kosten, wie z. B. doppelte Haushaltsführung, höher sind als die Pauschale von 30 %, kann es vorteilhaft sein, die tatsächlichen Kosten zu wählen.

Eine einmal getroffene Wahl kann nicht mehr geändert werden, es sei denn, es handelt sich um eine neue Beschäftigung innerhalb desselben Jahres oder um den Ablauf der Frist für die vorläufige Anwendung..

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